合同能源管理發(fā)源于上世紀(jì)70年代中期的美國，是一種基于市場的節(jié)能新機制，即由專業(yè)的節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂合同，為其提供節(jié)能項目用能狀況的診斷、設(shè)計、融資、改造、施工、設(shè)備采購、安裝調(diào)試、運行管理、人員培訓(xùn)、節(jié)能量測量和驗證等服務(wù)并保證節(jié)能量或節(jié)能率，用能單位保證以節(jié)能效益向節(jié)能服務(wù)公司支付項目投資和合理利潤的市場化節(jié)能機制。

合同能源管理作為一種先進的能源管理模式，在國外的發(fā)展只有20多年的歷史，但發(fā)展迅速，特別是在美國、加拿大、歐洲和日本等國家或地區(qū)，已發(fā)展成為一種新興的節(jié)能產(chǎn)業(yè)。然而，合同能源管理在我國的發(fā)展卻并不順利，主要問題包括融資困難，現(xiàn)行財務(wù)管理制度對其發(fā)展存在一定的障礙，信譽體系不完善等等因素。從稅收的角度來看，現(xiàn)行的關(guān)于合同能源管理的稅收政策雖然更多偏向鼓勵性，但在實施過程中卻存在不少問題。“營改增”之后，矛盾更加凸顯，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠無法真正落實，國家的扶持力度未能真正體現(xiàn)。

合同能源管理免稅政策銜接不當(dāng)，是“營改增”帶來的首要問題。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2011〕111號)，合同能源管理項目服務(wù)收入應(yīng)按照研發(fā)和技術(shù)服務(wù)改征增值稅。而《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕110號，以下簡稱110號文件)規(guī)定，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。按照“營改增”試點政策，節(jié)能服務(wù)公司仍可就該服務(wù)享受有關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠，即取得的增值稅應(yīng)稅收入，暫免征收增值稅。但是“營改增”后，節(jié)能服務(wù)公司的客戶會要求其開具增值稅專用發(fā)票，而享受免征增值稅政策是不能開具增值稅專用發(fā)票的，此類前后政策的銜接不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)難以取舍，無法真正享受到稅收優(yōu)惠。

節(jié)能設(shè)備無償轉(zhuǎn)讓的增值稅收入如何認(rèn)定，是“營改增”帶來的另一個問題。由于合同能源管理在我國屬于新興產(chǎn)業(yè)，相關(guān)稅收政策比較籠統(tǒng)，在許多方面的規(guī)定乍看沒有問題，但稅務(wù)部門真正實施起來卻存在爭議。例如，基于市場運作的節(jié)能服務(wù)公司為客戶提供的合同能源管理服務(wù)，包括通過面向全社會的采購以及為客戶優(yōu)選節(jié)能設(shè)備。節(jié)能服務(wù)公司在合同結(jié)束后，有些設(shè)備是無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的，事實上設(shè)備的價款已于合同服務(wù)費中收回，這樣無償轉(zhuǎn)讓在增值稅上是否不再視同銷售仍然存在爭議。110號文件規(guī)定：節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。根據(jù)此規(guī)定，若將節(jié)能設(shè)備無償轉(zhuǎn)讓視同銷售，應(yīng)該免征增值稅，但是涉及節(jié)能服務(wù)單位購入的設(shè)備需做進項轉(zhuǎn)出，此種處理方法必然也會加重企業(yè)的納稅負擔(dān)。

目前，我國是世界上僅次于美國的第二大能源消費國，也是能源效率較低的國家，總體能源利用率為33%左右，比發(fā)達國家低約l0個百分點，合同能源管理是我國完成節(jié)能降耗任務(wù)的重要舉措，也是國家重點扶持的重要項目，理應(yīng)進一步完善相關(guān)稅收政策，助推其快速、健康發(fā)展。特別是在“營改增”之后，應(yīng)該對現(xiàn)行稅收政策進行適當(dāng)調(diào)整，給予相關(guān)企業(yè)更切實的政策扶持。

十八大報告中提出，要“大力推進生態(tài)文明建設(shè)，堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策”。對合同能源管理項目服務(wù)收入免征增值稅，是這一基本國策在實踐中的具體反映。但是，目前的免征增值稅規(guī)定導(dǎo)致企業(yè)在享受稅收政策優(yōu)惠與滿足客戶要求開具增值稅專用發(fā)票之前難以取舍，無法真正體現(xiàn)稅收優(yōu)惠對節(jié)能服務(wù)公司的政策扶持作用。因此，建議對合同能源管理項目服務(wù)收入實行增值稅即征即退政策，以解決這一矛盾，幫助合同能源管理項目進一步推廣。

同時，還應(yīng)該進一步細化現(xiàn)行的有關(guān)合同能源管理的稅收政策。例如，上文提到的節(jié)能服務(wù)公司在合同結(jié)束后，將相關(guān)設(shè)備無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的收入(設(shè)備費用已在合同能源管理服務(wù)中收回)，建議在增值稅上不再視同銷售，使得其購入時抵扣的進項不需再作轉(zhuǎn)出處理，以便更好地為節(jié)能、用能企業(yè)減輕稅收負擔(dān)，促進該項業(yè)務(wù)的發(fā)展。

另外，由于合同能源管理在我國仍是一個新的領(lǐng)域，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)多關(guān)注該產(chǎn)業(yè)鏈上的相關(guān)企業(yè)，做好調(diào)研工作，一方面切實落實好政策優(yōu)惠，另一方面解決企業(yè)在稅收方面遇到的問題，并做好相關(guān)的政策效應(yīng)分析，及時完善相關(guān)政策。